Procjena rizika revizije: vrste, metode, kalkulacija

U savremenom svetu poslovnog razvoja i komercijalnih preduzeća, usluge eksterne revizije postaju sve važnije. Revizorska aktivnost je sastavni element kontrole zakonitosti poslovnih procedura koje sprovodi određena firma. Stoga je revizija, kao primarna osnova nezavisne vanresorne revizije od strane nezavisnih revizora-stručnjaka finansijske situacije pravnog lica, usmjerena na izražavanje preporučnog mišljenja o poboljšanju i optimizaciji finansijske i ekonomske strane razvoj kompanije.

Reviziju je obilježilo postizanje glavnog cilja – izražavanje nezavisnog mišljenja o pouzdanosti izvještaja (i finansijskih i računovodstvenih) revidiranog entiteta i usklađenost računovodstvene procedure sa važećim zakonodavstvom Ruske Federacije. Glavna ekonomska suština revizije je sve veće potrebe korisnika finansijskih izvještaja u kvalitativnoj procjeni od strane stručnjaka za njenu pouzdanost. S obzirom na to, važan aspekt je procjena rizika revizije, metode njegove implementacije i metode implementacije. Ali za to vrijedi se upoznati s konceptom revizorskog rizika.

Rizik revizije

U širem smislu, revizorski rizik podrazumijeva mogućnost da nezavisni revizor izrazi lažno (pogrešno) mišljenje na osnovu netačnih obračuna zbog materijalnih pogrešnih izjava u sadržaju finansijskih izvještaja. Proces revizije karakteriše njegov inherentni rizik od donošenja netačnog (pogrešnog) zaključka zbog objektivnih okolnosti koje direktno utiču na sprovođenje planirane ili iznenadne revizije. Drugim riječima, To je odgovornost koju revizor preuzima prilikom izdavanja mišljenja o potpunoj i otvorenoj pouzdanosti informacija sadržanih u vanjskom izvještavanju, iako u stvari može doći do grešaka i propusta koji su se desili, ali nisu došli na pažnju revizora.

Istovremeno, rizici se razlikuju u sljedećim oblastima:

• Profesionalna sposobnost revizora-to znači da se svakom konkretnom preduzeću pruža specijalista, uzimajući u obzir strogi pristup izboru kompanije koja se revidira, njenu reputaciju, poštenje i pristojnost, kao i stepen rizika operacija koje se obavljaju u ovoj firmi.
• Očekivanja klijenata – uvijek postoji opasnost da usluga revizije koju predstavlja komercijalna revizorska kuća ne ispuni zahtjeve kompanije klijenata. Takođe je prirodno da u slučajevima kada odabrana revizorska kuća nije ispunila očekivanja kupca, ova druga ima pravo da odbije pružanje svojih usluga u budućnosti.
• Kvalitet revizije-sugerira da zaključak revizorske službe može biti netačan iz bilo kakvih objektivnih razloga. To može biti neuspjeh u otkrivanju značajnih grešaka u računovodstvenim izvještajima privrednog subjekta ili izobličenje nakon potvrde njegove dokazane pouzdanosti. Ovo se zove rizik revizije. Metodologija procjene u ovom slučaju može se odrediti na osnovu specifičnih situacijskih indikatora.

Regulacija

Na zakonodavnom nivou, koncept revizorskog rizika opisan je u zahtjevima definisanim na nivou Federalnog pravila (standarda) broj 8 "o procjeni revizorskih rizika i internoj kontroli koju vrši revidirani subjekt". Ovaj zakonski akt odobren je Uredbom ruske vlade pod brojem 405, izdatim 04.07.2003. Na osnovu sadržaja ovog pravila, revizor se obavezuje da će koristiti sopstvenu profesionalnu procenu kako bi objektivno procenio rizike revizije. Istovremeno, on treba da razvije one procedure kontrole i revizije koje su neophodne za smanjenje nivoa greške na prihvatljiv nivo. Specifična vrijednost, za koju se smatra da je prihvatljivo niska, nije određena ovom rezolucijom. Ali u praksi se to smatra nivoom od 5%. Jednostavno rečeno, od stotina potpisanih zaključaka, pet revizorskih presuda često sadrži iskrivljene, netačne informacije o kontroverznim pitanjima. Veći koeficijent netačnih zaključaka može negativno uticati na konkurentnost određenog revizorskog društva.

Faktori uticaja revizorskog rizika

Primjeri procjene patoloških opasnosti izdavanja netačnog ili netačnog zaključka svode se na činjenicu da sve ovisi o vrsti rizika. Zauzvrat, svaka od njih nastaje na osnovu bilo koje pojedinačne situacije koje doprinose činjenici da nezavisni revizor napravi grešku, previd, propusti izobličenje. Na primjer, faktori koji utiču na pojavu revizorskih rizika su sljedeći:

• nedovoljan nivo kvalifikacije internog revizora;
• kratkoročno iskustvo u eksternoj reviziji;
• rad u uskim specifičnostima (jedinstveni pravac revizije), koji ne dozvoljava sveobuhvatan razvoj i sticanje kvalifikacija u drugim oblastima revizije;
• nemaran odnos menadžmenta prema sprovođenju planirane interne revizije;
• nedostatak posebne literature ekonomskog sadržaja sa posebnostima revizije računovodstva i poreskog računovodstva;
• neredovna priprema i sprovođenje zakazanih inspekcija za određeni period;
• nerad menadžmenta u pogledu inspekcija u problematičnim računovodstvenim oblastima.

Metode ar procjene

Međunarodni standardi revizije (ISA) u procjeni revizorskog rizika i metodologija za njegovu primjenu zasnovani su na ključnim tačkama procjene zasnovanim na određenoj oblasti revizije. Dakle, na osnovu nivoa preduslova i izveštavanja, revizori se rukovode stavom 5 međunarodnog standarda Broj 315. Na osnovu vrsta izvršenih operacija, specijalista koristi paragrafe 25 i 26 ISA 315, a ako govorimo o poslovnim procesima i, shodno tome, poslovnim rizicima, uzima se u obzir 11, 37 i 40 tačaka istog standarda.

Metode procjene rizika revizije, pak, dijele se na kvantitativne i kvalitativne.

Prvi uključuje izračunavanje postojećeg rizika od izobličenja ili netačnog tumačenja informacija primljenih tokom revizije, koji se zasniva na potpunom sabiranju svih postojećih rizika. Druga metoda polazi od onih indikatora koji nisu izraženi brojevima, ali i na neki način utiču na implementaciju verifikacije. Na primjer, revizor se tokom aktivnosti revizije zasniva na tri glavne evaluacijske gradacije – niska, srednja, visoka. Istovremeno, uzima u obzir kvalifikacije i iskustvo glavnog računovođe revidirane firme, opterećenje njega i njegovih pomoćnika, obim poslovanja, posebnosti menadžmenta i tako dalje. Od navedenog, neki od faktora dobijaju nisku ocjenu, drugi prosječnu ili visoku. Naravno, s takvim planom procjene nužno postoji element subjektivnosti. Ali ovakav način sumiranja rezultata tokom aktivnosti verifikacije se i dalje odvija i nastavlja da bude aktivno uspešan među revizorskim kompanijama.

Dakle, ne samo kvantitativni pokazatelji mogu uticati na presudu nadzornog organa, prateće nijanse se takođe uzimaju u obzir u metodološka studija određene kompanije, jer mnogo toga često zavisi od njih.

Vrste rizika i formula za izračunavanje

Svaki iskusni preduzetnik koji svoje poslovne aktivnosti obavlja više od godinu dana zna da revizorski rizik uključuje nekoliko njegovih podvrsta. Stoga se inherentne prijetnje, rizik od Kontrola i opasnost od neotkrivanja smatraju obaveznim komponentama ovog fenomena. Specijalista je dužan da procijeni rizik revizije u početnoj fazi planiranja. Već tokom revizije dobija dodatne informacije o revidiranom objektu i može izvršiti izmjene u svojoj procjeni, koje su primljene u pripremnoj fazi.

Obračun revizorskog rizika se vrši po formuli:

- OAR = HP+PH+RSK, gdje:

OAR - Opšti rizik revizije,

HP-inherentni rizici,

PH-rizik od ne-otkrivanja,

RSC-rizik od kontrola.

Inherentni rizik

Ovaj dio u opštoj listi potencijalnih prijetnji karakteriše osjetljivost preostalih iznosa u bilansu stanja računovodstvenih računa na značajne distorzije koje nastaju zbog neuspjeha kompanije da izvrši odgovarajuću internu kontrolu tokom evaluacije revizije. Metode rizika i revizije njegove analize u ovom slučaju zasnivaju se na njegovoj neodvojivosti od neposrednog procesa: to znači da od svih mogućih potencijalnih prijetnji postupku verifikacije postoji vjerovatnoća greške u podacima.

Na osnovu tačaka Federalnog pravila (standarda) broj 8, koje opisuje koncept, vrste i procjenu revizorskog rizika, stručnjak revizora provodi mjere za izradu općeg plana revizije. Takođe je angažovan na pripremi programa revizije.

Generalni plan predviđa da revizor formira mišljenje o procjeni komponenti rizika revizije, odnosno u ovom slučaju, prilikom proučavanja informacija o finansijskim izvještajima, oslanja se na vlastitu profesionalnu procjenu. Istovremeno, obavezno je uzeti u obzir:

• Dubina i trajanje upravljačkog iskustva revidiranog subjekta, kao i rotacije koje se vrše u menadžmentu za određeni vremenski period.
• Tip i vrsta aktivnosti preduzetnika.
• Eksterni i interni faktori koji direktno utiču na segment tržišta u kojem revidirano preduzeće obavlja svoje preduzetničke funkcije.

Zauzvrat, generalni program revizora korelira sa predmetom procjene rizika revizije i uzrocima mogućih nedosljednosti. Stoga bi specijalista trebao uporediti očekivane pokazatelje sa stvarnim, unaprijed vjerujući da će inherentni rizik u tom pogledu biti nedvosmisleno visok. I opet, prilikom obavljanja kontrolne revizije, revizor će se osloniti na vlastito stručno mišljenje, vodeći se sljedećim faktorima:

• informativnost računovodstvenih računa revidiranog preduzeća, koja se iz nekog razloga može iskriviti;
• poteškoće u određenim segmentima računovodstva poslovnih transakcija i drugih događaja, koji često zahtijevaju uključivanje stručne osobe;
• faktor subjektivnosti presude, koji je neophodno za tačno poređenje stanja na računovodstvenim računima revidiranog klijenta sa pretpostavljenom tačnom vrijednošću;
• pripadnost imovine prijetnji gubitkom ili pronevjerom;
• karakteristike završetka izvještajnog perioda, koje je često praćeno završetkom slobodnih i složenih poslovnih operacija;
• prisustvo procedura na koje uobičajena standardna obrada obično ne utiče.

Dakle, inherentni rizik karakteriše mogućnost narušavanja stanja sredstava na računovodstvenim računima revidirane firme. I što je najvažnije, ove nedoslednosti mogu biti značajne.

Nivo materijalnosti

Uzimajući u obzir činjenicu da se ciljna orijentacija revizorskih aktivnosti usko graniči sa procjenom pouzdanosti i istinitosti računovodstvenih i finansijskih izvještaja osobe koja je predmet revizije, treba shvatiti da u toku obavljanja svog posla revizor nije u obavezi da ove izjave i njihovu pouzdanost potvrdi sa apsolutnom i nepokolebljivom tačnošću. To znači da propisi utvrđuju tako moguću tačnost pokazatelja izvještavanja revidirane kompanije, što kvalifikovanom korisniku pruža mogućnost da izvuče tačne zaključke i donese odgovarajuće ekonomski obrazložene odluke. Istovremeno, uspostavljanje nivoa materijalnosti igra veliku ulogu. Procjena rizika revizije i unapređenje metoda za procjenu očekivanih pogrešnih presuda vrši se razumijevanjem koliko je ozbiljna moguća odstupanja su.

Materijalnost otkrivenih informacija tokom revizije u računovodstvu je svojstvo informacije da utiče na ekonomsko donošenje odluka od strane eksternih korisnika ovih informacija. Sama materijalnost predviđa uključivanje dva aspekta u svoj sadržaj: kvantitativnog i kvalitativnog.

Kvantitativno je poređenje analiziranih pokazatelja sa normativnim podacima, pod pretpostavkom provođenja obračunskih mjera za razjašnjavanje određenih koeficijenata, iznosa, obima troškova za odgovarajuće planirane i nepredviđene troškove itd.

Kvalitativni faktor određivanja nivoa materijalnosti na primjeru revizorske procjene rizika (odnosno računovodstva, također) koristi se prvenstveno za procjenu stepena mogućeg otkrivanja određenih informacija. U pravilu se u takvim slučajevima ne primjenjuje kvantitativna procjena, a kvalitativni aspekt je u ovom slučaju nezamjenjiva metoda utvrđivanja istinitosti i pouzdanosti informacija dobijenih tokom računovodstva. Ovo uključuje faktore revizorove procjene stepena materijalnosti otkrivenih povreda u smislu zahtjeva zakonodavnih i regulatornih dokumenata u vrijeme poduzetničke aktivnosti privrednog subjekta.

Važno je napomenuti da je materijalnost informacija ta koja igra direktnu ulogu u nastanku rizika za otkrivanje.

Rizik od neotkrivanja

Međunarodni revizorski standardi daju specifične definicije ovog aspekta revizije sprovedene u preduzeću. Dakle, prema ISA-i, procjena revizorskog rizika od neotkrivanja predviđa mogućnost da provođenje specifičnih revizorskih aktivnosti i pravilno prikupljanje dokaza ne dozvoljavaju identifikaciju grešaka koje mogu premašiti dozvoljeni nivo. Drugim riječima, To je svojevrsni pokazatelj kvaliteta i efikasnost o radu revizora. Ali vrijedi napomenuti da je ovaj pokazatelj direktno proporcionalan određenoj proceduri za provođenje revizije, postavljanje reprezentativnog uzorka, primjenu dovoljnih i neophodnih revizorskih procedura, kao i faktora koji odražavaju kvalifikacije stručnjaka revizorske kuće i stepena njihovog prethodnog poznavanja menadžmenta revidiranog poslovnog subjekta.

Oslanjajući se na revizorovu procjenu revizorskog rizika, čiji je centar i mjerilo direktno pouzdanost, kvalitet i nepristrasnost revizora, moguće je suditi o stepenu povećanja rizika od neotkrivanja. Revizor mora odredite to u svom radu, a zatim pokušajte da ga minimizira planira odgovarajući broj procedura revizije. Ako govorimo o ovom aspektu u poređenju sa rizikom kontrole ili rizika na farmi, čiji se nivo može proceniti samo, rizik od neotkrivanja može se kontrolisati kada se priroda, vreme i obim odvojenih materijalnih inspekcija promene. Odnosno, na ove rizike se može uticati.

Ali postoji i povratna informacija ovih upoređenih indikatora.

• Ako se rizik na farmi i rizik kontrola razlikuju u visokim vrijednostima, njihov rast obavezuje revizora da osigura da se revizija provodi na način da minimizira, koliko je to moguće, količinu rizika od neotkrivanja, čime se sužavaju granice ukupnog revizorskog rizika na prihvatljiv pokazatelj.
• Ako se rizik kontrole i interni rizik razlikuju po niskim pokazateljima, to omogućava revizoru da ima pravo da preuzme nešto veći rizik od neotkrivanja, uz dobijanje prihvatljive i adekvatne vrijednosti u određivanju vrijednosti ukupnog revizorskog rizika.

Revizorska Evaluacija se vrši u cilju identifikacije distorzija i utvrđivanja njihovog nivoa materijalnosti. Dakle, sumirajući rezultate ove vrste revizorskih prijetnji tokom revizije, moguće je napraviti sasvim logičan zaključak. Prilikom procjene komponenti revizorskog rizika, mjere kontrole ne omogućavaju otkrivanje ovog ili onog narušavanja stanja sredstava u bilansu stanja i promjena u drugim grupama transakcija, nedosljednosti u kojima se kolektivno ili pojedinačno mogu smatrati značajnim. Ali u isto vrijeme, ljudski faktor i postupci revizora ostaju prilično važni, što može varirati ovisno o nivou njegovih vještina, iskustva, kvalifikacija.

Revizorski subjektivizam

Nivo rizika internih kontrola određen je sposobnošću organizacionih struktura, rad na nivou finansijskog i računovodstvenog za otkrivanje i suzbijanje pojave i upotrebe lažnih podataka. Dakle, pravilo revizije o" materijalnosti i revizorskom riziku", odobreno rezolucijom Ministarstva finansija Broj 24 od 16.03.2001, ovaj rizik je definisan kao jedan od tri najznačajnija.

Na osnovu činjenice da je svaka sfera ljudskog uticaja, a posebno ekonomska aktivnost, povezana sa direktnim donošenjem odgovarajućih odluka u vidu nepotpunosti datih informacija, kao rezultat toga nastaju neke prijetnje. Određeni rizici takođe nastaju tokom revizije. Upravo zbog toga je jedan od najznačajnijih zadataka specijaliste da prikupi dovoljno dokaza da izrazi svoje mišljenje da su računovodstveni ili finansijski izveštaji revidiranog subjekta sastavljeni u skladu sa opšteprihvaćenim principima i praksama i odražavaju pravičan i ispravan pogled, bez sadržavanja -bilo kakve nepreciznosti i izobličenja.

Ali u ovoj definiciji postoje nijanse. Uostalom, revizor ne može potvrditi apsolutno svaku transakciju koju je klijent zaključio. Ne može učiniti ništa drugo nego samo izraziti svoje mišljenje s određenim stepenom povjerenja u svoju objektivnost i odanost. I stoga uvijek postoji određeni rizik, zbog kojeg tokom provjere nije otkrivena neka značajna netačnost ili bilo kakvo izobličenje podataka. Zato se revizorski rizik smatra kriterijumom kvaliteta revizorskog inspektora. I zato se procjena svakog revizora zasniva na njegovom profesionalnom mišljenju.

Rizik od kontrola

Treća podvrsta mogućih prijetnji nekvalitetnom inspekcijom ili revizijom u revidiranom preduzeću je rizik od kontrola. Jednostavno rečeno, ovo je subjektivna vjerovatnoća koju je revizor utvrdio da računovodstveni sistemi dostupni u poslovnom objektu nisu savršeni, a interna kontrola ne doprinosi uvijek pravovremenom otkrivanju i ispravljanju kršenja koja su značajna općenito ili pojedinačno. Kao i unutrašnja kontrola ne može uvijek spriječiti pojavu takvih distorzija.

Između ostalog, zbog rizika od kontrola otkriva se stepen pouzdanosti informacija koje pruža računovodstvo. Za njegovu evaluaciju uglavnom se koriste posebni postupci revizije znakova koji se provode u obliku testiranja.

Za šta se provode testovi??

• Oni su u stanju da ubede revizora pouzdanost rada, obezbeđuje preduzeće i ima za cilj sprovođenje kontrolnih procedura nad računovodstvenim i finansijskim računovodstvom – fundamentalni aspekti upravljanja poslovanjem, koji su često podložni distorzijama.
• Uz njihovu pomoć, revizor saznaje da li se takve mjere efikasno provode kako bi se spriječila pojava značajnih računovodstvenih kršenja.
• Zahvaljujući testiranju, moguće je utvrditi da li određene kontrole rade podjednako efikasno tokom izvještajnog perioda.

Pored toga, testiranje uključuje uključivanje:

• Zvanična verifikacija dokumenata koji odražavaju obavljanje poslovnih finansijskih transakcija, kao i pribavljanje potvrde revizije s tim u vezi da su kontrole radile i funkcionisale sa punom efikasnošću ispravno.
• Istraživanja i praćenje izvršenja transakcija u cilju dobijanja dokazane svrsishodnosti kontrola u slučajevima kada nije moguće pribaviti direktne dokumentarne dokaze o tome.
• Rezultati drugih procedura revizije koji omogućavaju dobijanje podataka o operativnosti različitih kontrola.

Štaviše, analizirajući efikasnost testiranja Kontrola i procjenu rizika revizije na skali materijalnosti, revizor treba obratiti posebnu pažnju na činjenicu da neki od ovih alata mogu biti prilično efikasni općenito, ali ne pojedinačno u određenim vremenskim periodima. Sa čime bi ovo moglo biti povezano?

• Na neefikasnost određenog sredstva kontrole mogu uticati bolest, godišnji odmor ili druga vrsta kratkoročnog odsustva računovodstvenog zaposlenika odgovornog za implementaciju određene stranice revizije.
• To može biti i karakteristika rada računovodstva određenog poslovnog subjekta, koja odražava sezonalnost perioda radne sposobnosti u uslovima povećanog intenziteta.
• Postoje moguće jednokratne, pojedinačne ili nasumične greške koje su napravili stručnjaci u svojim oblastima rada.

Značenje tačne revizije je da revizor mora nužno sveobuhvatno sagledati reviziju, predviđajući svaki mogući faktor koji može uticati na rezultate revizorske studije. Dakle, njegovi glavni ciljevi uključuju potrebu za analizom negativnih rezultata testiranja kontrola uz prilagođavanje planiranja ovih karakteristika. Kompetentan stručnjak u početku vidi moguća problematična područja u preduzeću, a zbog svog iskustva često pronalazi nedostatke i izobličenja zahvaljujući svom revizorskom njuhu.

Umjesto zaključka

Važno je napomenuti da revizor obavlja obavezno testiranje u skoro svim standardnim slučajevima, osim u onim kada mora da proceni rizik kontrole kao visok. Kao rezultat toga, kada revizor sa svojim mišljenjem priprema završnu fazu revizije, mora obratiti posebnu pažnju na one kontrole koje će u njegovim zaključcima biti po prirodi važnih argumenata i aspekata baze dokaza. Stoga, što više planira da se osloni na njih u svojoj odluci, to mu je potrebno pažljivije da istraži njihovu efikasnost, pouzdanost i pouzdanost.

Još jedna zanimljiva stvar: prilikom provođenja zakazane revizije, revizor ima pravo da se osloni na informacijsku bazu prethodnih perioda. Međutim, Također je potrebno osigurati da procjena rizika napravljena u ranom periodu vrijedi i za tekuću godinu.